海外資金匯回課稅二選一 專法不見得較有利

2019-07-08  自由財經 記者鄭琪芳／專題報導

​為鼓勵海外資金回流，財政部1月底核釋，釐清個人匯回海外資金不用課稅的3種態樣；行政院更提出「境外資金匯回管理運用及課稅條例」，上週三（3日）經立法院三讀通過，2年內匯回資金，第1年稅率8%、第2年10%，且實質投資特定產業可退稅一半，等於稅率降至4%及5%。

財政部官員表示，個人匯回海外資金，若能舉證符合免稅態樣，適用現行規定較有利；企業匯回海外獲配盈餘，若無海外已繳納稅款可扣抵，適用專法較有利。

個人匯回海外所得 3種態樣可免稅
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目前個人海外所得納入最低稅負制（所得基本稅額條例）課稅，稅率20%；企業海外獲配收益課徵營所稅，稅率也是20%。財政部賦稅署官員說明，營利事業都有帳簿，對於海外資金性質及課稅與否較無疑義，但個人海外資金性質常有舉證問題，財政部因此核釋，個人匯回海外資金，3種態樣不用課徵所得稅，包括：非屬海外所得的資金；屬於海外所得、但已課稅的資金；雖屬於尚未課稅的海外所得，但已逾核課期限。
賦稅署表示，即使個人匯回的海外資金含有海外所得性質，符合下列3種情況也不用課稅，包括：個人於取得海外所得年度、不具我國居住者身分；個人於取得海外所得年度、具我國居住者身分，但已申報課稅；個人於取得海外所得年度、具我國居住者身分且未申報課稅，但所得年度已逾核課期間。

至於「海外資金匯回專法」適用對象則包括個人及營利事業，個人匯回境外資金或企業自境外轉投資事業（具控制能力或重大影響力）獲配並匯回投資收益，可選擇依專法課稅，經選定後就不得變更。但若違反規定自專戶提取資金、或應從事實質投資卻移作他用、或違反規定用於購置不動產，須按稅率20%補繳差額稅款。

到底海外資金匯回應選擇函釋或專法？會計師指出，雖然「海外資金匯回專法」提供優惠稅率，但營利事業僅針對投資收益課稅，個人則不分本金或收益都要課稅；個人評估是否適用專法時，應先確認海外資金中是否有非屬海外所得或已逾核課期間的資金，也就是不用課稅的資金；若貿然依專法匯回資金，可能要多繳稅，且資金運用將受到限制。假設台商以個人名義匯回1億元，若適用專法，第1年匯回並進行實質投資，適用稅率4%，應納稅額400萬（1億元×4%）；若適用財政部函釋，假設扣除投資成本後，海外所得2,000萬元，且海外已繳納所得稅100萬元，以個人最低稅負制免稅額670萬元、稅率20%計算，應納稅額166萬元「（2,000萬-670萬）×20%-100萬」，稅負反而比專法低。

速覽關鍵

• 海外資金匯回可以選擇財政部函釋或是專法
  

速覽重點
1、財政部已核釋個人匯回海外資金不用課稅的3種態樣，「境外資金匯回管理運用及課稅條例」立法院也三讀通過
2、個人匯回海外資金，若能舉證符合免稅態樣，適用函釋規定較有利
3、企業匯回海外獲配盈餘，若沒有在海外已繳納稅款可扣抵，適用專法較有利
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