3情況易被認定贈與 保單移轉小心課稅

2019-11-18 劉懿慧╱台北報導
高資產人士常透過保單做資產移轉及財富傳承，但會計師提醒，一旦保單關係人的安排不慎，不僅無法達成財富移轉或傳承的目的，還可能被認定為贈與行為，產生被課贈與稅的風險。較常發生無償變更保險契約的要保人、無償代繳保費及要保人與受益人不同等3種情況。

安永聯合會計師事務所稅務部會計師吳文賓表示，在「無償變更保險契約的要保人」部分，常有父母以自己為要保人購買保險，待子女長大後，再將要保人變更為子女。
然而，《保險法》第3條規定，要保人負有交付保險費的義務，同時也是對保險標的具有保險利益之人，吳文賓指出，因保單具有財產價值的權利，要保人交付的保險費累積利益，屬要保人所有。
如果變更要保人及受益人，將自己應得的保險利益改為子女所有，等於是將財產無償移轉，構成《遺贈稅法》第4條規定的贈與行為，應按截至保單要保人變更日的保單價值準備金，在贈與行為發生日（要保人變更日）後30日內申報贈與稅。

要低於免稅額220萬
其次為「無償代繳保費」，要保人繳納保費的來源，是來自「第三人無償代繳」，吳文賓解釋，若要保人為子女，而保費是由父母帳戶扣款或轉帳代繳，屬於無償代繳，符合《遺贈稅法》規定，視同贈與，若整年度代付保費超過免稅額220萬元，恐遭課贈與稅。
第三是「要保人與受益人不同」，依《遺贈稅法》規定，贈與是指「財產所有人將自己的財產無償給予他人，經他人允受而生效的行為」。要保人將其享有的保險利益，無償讓與指定的受益人，並經受益人允受，滿期給付時即視為贈與日，核課10%的贈與稅。

也有許多人選擇購入不動產留給子女，但買賣、贈與跟繼承到底怎麼選？財政部建議，若遺產很多、將來遺產稅負過重，可以考慮買賣或贈與，否則繼承應是較理想的移轉方式。
首先是「買賣」，財政部官員表示，父母與子女若以買賣辦理不動產移轉，父母持有該不動產越久，需繳納的土增稅越少；但二親等內親屬的買賣，除非能提出已支付價款的證明，且非父母給予，證明為真交易、非逃稅，否則一律以贈與論，須徵贈與稅。
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繼承移轉土地較省
若以「贈與」移轉土地，則有土增稅、贈與稅，可考慮利用贈與稅免稅額，規劃贈與人逐年贈與220萬元，節省租稅負擔。
官員認為，除非財產很多，遺產稅負擔很重，否則由「繼承」移轉土地較合適，除免課土增稅，遺產總額中還有相當多的免徵項目可以扣除，包括免稅額1200萬元、喪葬費123萬元、直系血親卑親屬扣除額50萬元，合計至少有1373萬元的遺產課不到稅。此外，若子女繼承後再將土地賣掉，土地前次移轉現值也會以繼承時的公告現值計算，也能降低土增稅負。不過，若想把不動產留給特定繼承人，就必須在不侵犯特留分的前提下，用遺囑方式指定。

速覽關鍵

• 以保單做為財富傳承，關係人安排要注意三種情況以免被認定為贈與

速覽重點
1、父母將要保人變更為子女會構成遺贈稅法第4條的贈與行為
2、父母幫子女繳納保費，會構成遺贈稅法規定的視同贈與
3、要保人與受益人不同，滿期給付時是贈與日需課徵贈與稅​