高資產者想躲肥咖 逃不過國稅局補稅「追殺」

2020-04-25   資深媒體工作者 / 文／林文義

​全球各國的稅捐機關為了財政目的，正建立嚴密查稅網，高資產的富人過去常用租稅規畫規避跨國稅負，但如今儘管租稅規畫的手法再高明，也難逃各國稅捐機關的層層狙擊。

最近就出現有高資產者利用租稅規避手法，躲避美國肥咖條款(FATCA)追查，仍遇上國稅局的補稅「追殺」，後果相當慘重。
實際的案例是，甲君是高資產者名下有2.7萬張東南水泥公司股票，且甲君具有台灣及美國雙重國籍。由於美國的肥咖條款會依據甲君的資產查稅，於是甲君想了一個一箭雙鵰的租稅規畫手法，不僅避開美國查稅也同時降低甲君在台灣的稅負。
股票轉給投資公司 稅負少四分之三  ：甲君租稅規畫的訣竅，說穿了就是一句話：「把股票轉給投資公司持有」。
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也就是甲君先成立一家A投資公司，而且A公司的股東只有甲君一個人，然後甲君分批在股市賣掉名下持有的2.7萬張東南水泥公司股票，賣股票的價款再轉到陳君可完全掌控的A公司，而A公司再用這筆錢同步從股市買入等數額的東南水泥公司股票，於是甲君名下的東南水泥公司股票，透過這種手法，轉給A公司持有了，A公司取代甲君成為東南水泥公司的股東。

國稅局發現依甲君持有的東南水泥公司股票股數，在2015年可獲配676萬元股利，當甲君自己持有東南水泥公司股票，甲君領到這筆股利，須併入甲君的綜合所得，適用最高的綜所稅率40%繳稅；然而，甲君將股票轉給A公司後，A公司取代甲君成為東南水泥公司的股東，這676萬元股利就改由A公司領取。因A公司是法人，依稅法規定，法人領取的股利免課所得稅；不過，因A公司沒有將這676萬元分配給甲君，這筆股利就變成A公司帳上的未分配盈餘，A公司必須繳納10%的未分配盈餘稅（註：目前未分配盈餘稅率已改為5%），經此規畫，甲君應承受的稅負就從40%降為10%，也就是少掉了四分之三。

甲君這個如意算盤國稅局並不承認，因為甲君表面上把股票轉到A公司，而A公司的股東只有甲君一人，股票及相關的股利，實際仍由甲君掌握，但股票轉讓後，原本須由甲君個人承擔的40%稅款，卻變成A公司的10%未分配盈餘稅款，這不僅是租稅規避，而屬於逃漏稅行為，國稅局將這676萬元轉回甲君所得，除補課短少的稅額157萬元外，再加罰0.4倍的逃漏稅罰款約62.8萬元。

避稅與逃稅兩者處罰大不同 ：在這個案件中，法院認同國稅局對甲君補稅作法，但有趣的是，法院對國稅局加處的罰款有意見，因為法院認為，甲君的做法是租稅規避（避稅）而不是租稅逃漏（逃漏稅）。

很多人可能分不清避稅和逃漏稅的後果有何不同?兩者最大的差異，在於避稅的處罰有金額上限，而逃漏稅則沒有。在「納稅者權利保護法」（簡稱納保法）中規定，納稅人以租稅規避進行避稅，除非對稅捐機關有隱匿情事，否則國稅局查獲時，只能就補稅金額加處15%滯納金並加計利息（這就是上限），而不能再加處逃漏稅罰款。本例中，國稅局認為甲君是以虛偽交易將名下股票間接轉讓給A公司，並隱匿此項事實，謀求減少稅負的利益，這種行為不僅僅是避稅而已，而應界定為逃漏稅，國稅局以逃漏稅名義對甲君加處罰款，那有錯呢？

然而，法院卻認為，甲君成立A公司，以及將股票轉讓給A公司，都是在股市中公開進行交易，這其中並沒有虛偽和隱匿！甲君的做法雖有減少應繳稅利益，但這是避稅而不是逃漏稅！依納保法規定，只能就補稅金額加課滯納金及利息，因國稅局對陳君的補稅金額是157萬元，而當時的郵局利率是年息1.2%，且國稅局給甲君補繳稅款期間是29天，國稅局只能就這157萬元計算15%滯納金以及這29天的利息，所以本例應加處的滯納金及利息為23.7萬元{157萬元× 15% +(157萬元 × 1.2% ×29÷365)}，但國稅局卻對甲君加處了64萬元，明顯於法不合，法院將國稅局對甲君的處罰降為23.7萬元。目前，各國稅捐機關的眼睛都緊緊盯住高資產者的一舉一動，有多國國籍的高資產者因本身目標太顯著，必須體認到一個新趨勢。那就是，未來的世界中，避稅和逃稅的空間幾乎已經消失了。

速覽關鍵

• 把股票轉給投資公司持有，遭國稅局補稅

速覽重點
1、高資產常以投資公司規避租稅，難逃國稅局的追殺
2、國稅局查獲甲君將股票賣給自己的投資公司
3、將獲配的676萬元股利，從綜所稅40%，變成投資公司的未分配盈餘​