中國個人所得稅新改革 個人反避稅啟動

 2018-08-16 工商時報 林淑怡為勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師；
                                         闕月玲經理

​近期中國藝人范冰冰稅務事件，足見中國大陸針對個人所得稅反避稅已開始注意，並加強許多交易合理性之評估要求。近期中國特別提出了個人所得稅法修正案（草案），以下將針對四大修改重點進行說明。

一、納稅居民身分判斷標準
本次個人所得稅法修正案（草案）則將其判定標準由是否滿一年調整為境內居住是否滿183天：一是在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住滿183天的個人，為居民個人，其從中國境內和境外取得的所得，依照稅法規定繳納個人所得稅；二是在中國境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住不滿183天的個人，為非居民個人，其從中國境內取得的所得，依照規定繳納個人所得稅。此調整將影響在中國工作之外籍人士須重新審視其居民身分，其在中國境內居住滿183天將會被判定為中國稅務居民，而現行個所稅實施條例針對居住滿5年全球所得課稅規定可能會因為修正案而調整規範標準，後續是需要持續觀察的。
二、實行綜合徵稅
（1）修改現行11類分類徵稅之項目：將工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得以及特許權使用費納入綜合徵稅範圍，適用統一的超額累進稅率。
（2）簡化應稅所得分類：將個體工商戶的生產、經營所得調整為「經營所得」，不再保留對企事業單位的承包經營、承租經營所得，該項所得分別併入綜合所得或者經營所得。
三、調整稅率級距、提高綜合所得基本減除費用標準  
  （1）綜合所得稅率：按月計算應納所得稅額調整為按年計算，維持7個級距稅率，主要調高3％～25％之稅率級距門檻。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。提高綜合所得的基本減除費用標準為人民幣5,000元／月（6萬元／年），近期亦有許多聲音認為每月人民幣5,000元標準過低，此部分也需待正式法令公布後較為明確。設立專項附加扣除：增加子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民生活密切相關的專項附加扣除。（2）經營所得稅率：以現行個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得稅率為基礎，保持5級稅率不變，調整最高稅率級距下限從人民幣10萬元提高至人民幣50萬元。
四、增加反避稅條款
此次新法令的反避稅條款即表示中國在執行CRS的力度是增加的，故應檢視資產配置及投資架構的情況，分析
其商業安排以及利潤歸屬合理性，進而評估其潛在稅務風險，所以個所稅之查核與個人資金流向必然會有密切
的關聯性。
另外對於在中國工作之台籍幹部而言，其在中國居住之天數基本上多會超過183天，在新法中因此多會被認定
中國境內稅務居民，故所得稅課稅相較現行法令趨於嚴格。在新稅制改革中並未針對後續居住滿5年之納稅規
定有所著墨，惟若標準一併調整，則台籍幹部未來除了須衡量境外支領薪水須在中國申報繳稅的風險稅額外，
境外其他所得是否要在中國境內繳稅也是重要議題。
（本文作者林淑怡為勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師；闕月玲為經理）

速覽關鍵

• 在中國工作的外籍人士需重新審視稅務居民身份

速覽重點
​1、藝人范冰冰稅務事件，足見大陸對個人所得稅反避稅已開始注意
2、中國居住滿183天，其中國境內及境外的所得都應繳納綜所稅
3、如居住滿5年的標準也調整，台籍幹部更需衡量境外支薪工作繳稅的風險稅額