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• 本次修法主要影響對象為家族控股公司、投資公司的股東

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1、個人未上市櫃交易所得，明年起重新納入個人最低稅負制課稅
2、成立投資公司持有不動產，以處分股權模式移轉不動產，本次修法影響的對象
3、修法後個人持股控股化稅負成本將大增​

各縣市又以新北市、桃園市、台南市、台北市、南投縣、新竹市、高雄市等七縣市增加最多，都較去年同月增1億元以上。
契稅11月共入帳17億元，也是房地合一以來單月新高，其中又以台中市、新竹市增加較多。陳玉豐指出，增加較多的縣市，多屬於稅額1萬元至10萬元間的大額案件，有可能是新屋的交屋潮，帶動稅額上升。
此外，土增稅、契稅累計稅收也分別都創下22年、24年以來新高。
至於個人房地合一稅，陳玉豐表示，單11月稅額就達12億元，年增逾七成；前11月累計達96億元，年增逾九成，無論是單月或累計，皆是上路以來新高，且成長幅度甚鉅。
陳玉豐分析，持有房地越久、適用房地合一稅率越低，新制上路後，房屋達到一定年限時可能會拿出來交易，因此量能會逐漸增加，只能看出確實房地交易有回溫，但整個量能並未超越過去高點。
而央行祭出房市信用管制是否會影響下月相關稅收？陳玉豐表示，央行作法主要是抑制炒房，整體房市反映在稅收情形則仍待觀察
展望全年稅收，陳玉豐指出，營所稅、貨物稅、關稅、贈與稅較難達到預算目標，但證交稅、營業稅等稅收表現良好，正負相抵下，全年稅收將短徵400億元至600億元左右，雖仍為短徵，但相較日前預估短徵1,000億元，已收斂許多。

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• 土增稅、契稅分別創下22年、24年新高

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1、土增稅、契稅、個人房地合一稅，11月稅收都刷新房地合一稅實施後新高紀錄
2、土增稅已連續三個月突破百億，是房地合一以來新高
3、契稅11月份也是房地合一以來單月新高，多屬於1萬至10萬的大額案件，可能是新屋的交屋潮

安侯建業稅務投資部會計師洪銘鴻表示，面對全球產業變動，企業常會需要進行調整投資架構或股東股權結構，其中主要的工具包括《企業併購法》中，合併、分割或收購等三種方式，此時就要留意相關的稅負議題。
對於被併購的公司而言，洪銘鴻指出，買方最常見的兩種方式，就是提供現金或股份作為對價，向原股東取得被併購公司的股權，此時原股東就要留意潛在的稅負風險。

洪銘鴻說，無論原股東是拿到現金或股份，主要的課稅差異，會在於被併購的原公司存滅與否。如果原公司被併購後消滅，依照財政部所作的函釋，原公司的個人股東所收取的對價，就會視同股利所得課稅，未來要與綜合所得稅一同申報。
而如果併購完成之後，原有公司沒有消滅，而是作為買方的子公司，從現行規定來看，不管原股東取得的交易對價是現金或股票，所得屬性皆為證券交易所得，也就可依《所得稅法》第4-1條規定，停止課徵所得稅。
展望未來修法方向，洪銘鴻表示，未來個人股東針對未上市櫃公司的股權交易所得，可能會重新回到最低稅負制課稅，企業規畫調整集團架構時，別忘了要將此納入考量。
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洪銘鴻表示，目前經濟部也已經提出企併法修法，草案增訂第44-1條規定，新創公司被併購後，個人股東如果拿到新公司的股份作為對價，股利所得可以全數選擇延緩至五年後再課稅，這對新創團隊而言，將是一項利多。

稅局查證方向


親屬間的資金往來，隨著關係的親疏遠近有所分別－親屬關係越近的，越有可能是以借貸為形式的贈與。對此，「財政部高雄市國稅局對『二親等以內親屬間之資金往來，究為贈與、借貸或分散利息所得等關係』之查核認剔參考原則」，羅列稅局查證方向，以核認資金流程是否確實為借貸關係：


1. 有借款原因且有必要的用途。
2. 借款人的職業與其所得，是否具有還款能力。
3. 資金借貸的償還期限合理可期或查獲前已部分歸還，或有按期依一般利率水準支付利息。
4. 其他具體事證。


上述四項情形並非構成借貸關係的要件，稅局在查核時可能視不只一項以上的情形而定。例如，如果資金移轉後即被稅局查獲，可能視資金償還期限是否可以期待；如果資金移轉過了一段時間才被查獲，稅局可能會以是否已部分還款，或按一般利率付息據以判斷。上述第4點所述之其他具體事證，例如法院公證文件、借貸合約、設定抵押等，但部分文件較易安排取得，因此文件可能並非稅局判斷的要件。同時，上述參考原則也不一定僅適用於二親等內的資金往來，依法其他親屬關係間的資金移轉亦可能據以判斷是否為贈與行為。


賦稅署也曾經於回答民眾提問時提及，父母以借款名義，將資金移轉給子女，屬於二親等內的資金往來，若欲主張資金移轉確實為借貸，同樣是以上述四項情形為查核方向，賦稅署也提及，即使父母保留借款憑證供查核，但子女沒有還款付息的能力，也是會被認定為贈與，由此可見，相關文件佐證並非稅局核認的要件。


舉例來說，孫子甲君年所得約60 萬元，向高齡90 歲的外公借款3,000 萬元，借款目的為購屋，借款契約經公證人公證，內容載明待甲結婚該年起分10 年還款。遭稅局查核時，甲君尚未買房、結婚、還款付息，依上述高雄國稅局所列四點查核方向、賦稅署說明，即使具備形式條件（經公證人公證之借款契約），稅局仍可能根據甲君之職業、綜合所得稅報稅資料判斷甲君難以於10 年內還清3,000 萬元，且尚未有任何還款或支付利息等情形，認定此資金移轉為贈與。


贈與撤銷或是二次贈與


如果資金移轉後發現規劃錯誤，在稅局查獲前即回轉至原帳戶，將會被稅局認定為贈與撤銷，抑或是二次贈與？民法第408 條規定，「贈與物之權利未移轉前，贈與人得撤銷其贈與。其一部分已移轉者，得就其未移轉之部分撤銷之。」就以資金而言， 財政部72 年及91年函釋提及，父母贈與子女之定期存款、現金存款，在稅局查獲前轉回，可免計入贈與總額課稅。不過，不同贈與標的之不可撤回贈與的時點（也就是權利移轉之日）不同，以不動產而言，是以過戶日為贈與不可撤回時點；以股票而言，雖然民法第408 條所述之所有權移轉之日應為交付日，或是公司法所述之背書轉讓日，但實務因公司股務需要，也會有股票過戶日，稅局為了便於掌握，因此多以過戶日為不可撤回贈與之時點。也因此，財政部於80年函釋中提及，如果股票贈與後也繳清贈與稅，在股票過戶前解除贈與，也是可以退回贈與稅。

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• 稅局查證二親等資金流程是否確實為借貸關係有四大查核方向

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1、借貸有法院公證、借貸合約或設定抵押，非構成借貸關係判斷的要件
2、借款人若沒有還款能力，會被認定為贈與
3、如果在稅局查獲前，將資金轉回可視為贈與撤銷，但不動產以過戶日為贈與​

行政院第3730次會議今(10)日討論通過「所得基本稅額條例」(下稱本條例)第12條、第18條修正草案，自110年1月1日起，恢復個人未上市、未上櫃且未登錄興櫃股票(下稱未上市櫃股票)交易所得計入個人基本所得額，並配合培植新創事業帶動產業轉型政策，將符合一定條件之國內高風險新創事業公司股票排除適用。
財政部說明，我國自95年1月1日起施行本條例(即最低稅負制)，目的係為使適用租稅減免規定而繳納較低稅額或完全免稅之納稅義務人，課以最基本之稅額。94年12月28日制定公布本條例時，考量未上市櫃股票無公開交易市場，當時證券交易所得停徵所得稅，該等股票易成為納稅義務人移轉財產進行租稅規劃之工具，將個人應稅之營利所得及財產交易所得轉換為免稅之證券交易所得，遂將個人該等股票之交易所得納入個人基本所得額課徵基本稅額。嗣配合102年1月1日起實施個人證券交易所得課稅制度，未上市櫃股票交易所得回歸所得稅法規定課徵所得稅，故修法刪除未上市櫃股票交易所得應計入個人基本所得額課稅之規定。104年12月2日修正公布所得稅法部分條文，自105年1月1日起個人證券交易所得恢復停止課徵所得稅，惟未上市櫃股票交易所得未同步恢復納入個人基本所得額課稅，致其易成為租稅規劃工具之情形仍然存在，例如：個人在所投資公司累積鉅額盈餘即將分配前，把股票出售予另一家公司，將鉅額應稅的股利所得轉換為免稅之證券交易所得；或透過股權交易實質移轉公司名下的不動產，將應稅之房地交易所得轉換為免稅之證券交易所得等情形。
財政部表示，為落實本條例建立個人所得稅負擔對國家財政基本貢獻之立法目的，並遏止房地炒作投機情形，防杜利用股權交易免稅規避不動產交易所得稅負，應恢復將個人未上市櫃股票交易所得計入個人基本所得額課稅，另參採本條例修正草案預告期間之外界意見，將中央目的事業主管機關核定且交易時設立未滿5年之國內高風險新創事業公司股票排除適用，以兼顧租稅公平及居住正義與優化新創投資環境，本案倘順利完成修法，預定自110年1月1日施行，該部將積極與立法院朝野各黨團溝通，期能儘速完成修法。
新聞稿聯絡人：吳科長秀琳
聯絡電話：2322-8423

官員表示，依照《土地稅法》第28-2條規定，凡是配偶間相互贈與的土地，可以向稽徵機關申請不課徵土地增值稅，等到未來出售給第三人再課徵。
即便是對於離婚的夫妻而言，也有機會可以適用到這項規定。

這項規定主要會因為兩種情境而生效，官員表示，第一種情況是婚姻關係還在，但是雙方已經變更法定財產制，夫妻間不再共有財產；第二種情況則是雙方離婚。
官員表示，以上二種情境發生時，丈夫或妻子其中一方，可以依《民法》第1030-1條規定，行使「剩餘財產差額分配請求權」，此時就有機會造成土地產權移轉，受贈方有報繳土增稅的義務，但又能適用夫妻間贈與緩課規定，向稽徵機關申請先不課徵土增稅。

然而土增稅是採累進稅率，一般用地會依土地漲價幅度、土地漲價總數額，計算課徵20%到40%土增稅。官員表示，夫妻贈與土地雖可申請暫不課徵規定，但並非實質免稅，只是延緩課稅，等到未來土地再移轉給第三人時，土地漲價幅度也會變大，搞不好對納稅義務人而言，稅負還可能會更重。
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官員表示，如果納稅義務人在夫妻贈與時，選擇先不課徵土增稅，為避免未來因土地漲價倍數提高，適用到較高的累進稅率，受贈配偶再移轉時可以留意，若土地符合自用住宅用地的要件，即可申請按10%優惠稅率計算土增稅，也不失為一種有利的節稅方式。

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• 夫妻間贈與土地時，土增稅可申請暫時不課徵

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1、申請土增稅緩課，並不是免稅，只是延緩課稅
2、申請緩課，未來出售時可能導致移轉時漲價幅度過高，土增稅適用更高稅率
3、再移轉時，若符合自用住宅用地，也可申請10%優惠稅率

高雄國稅局表示，近來接到民眾陳先生來電詢問，父親在2016年11月間以2,500萬元購入高雄市一間透天厝，並在2018年2月間贈與給他，後來陳先生在2020年11月中出售，屬於適用房地合一新制案件，此時成本應如何認列？
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國稅局指出，房地合一新制上路後，適用新制案件，其房屋、土地交易損益計算，應以出售時房屋、土地成交總價，減除取得成本及費用後的餘額為所得額。而依據取得房地原因不同，可減除的成本也有所不同，國稅局表示，常見有三種情形。
第一種情況是買賣取得房屋、土地者，這時候，取得成本就是指買入房地時的價格；第二種則是繼承取得，或是非配偶贈與取得的房地，這類情形則是依據繼承或受贈時的房屋評定現值及公告土地現值，按政府發布的消費者物價指數調整後的價值做為成本。

第三種情形則是配偶贈與取得的房地，會依據原始取得方式，成本認列方式有別。
以太太贈送房地給丈夫為例，若太太原本是從他人手中買下房地，則是比照前述第一種情況買賣案件；若太太原先是因為繼承或受贈取得，則是比照前述第二種情形的繼承、受贈案件。舉例而言，依據前述陳先生案例，由於陳先生的房地是「父親」贈與，屬第二種情形，應以受贈時的房屋評定現值及公告土地現值按政府發布的消費者物價指數調整後之價值作為成本，不能以父親購入時的價格2,500萬元認列成本。
不過假設贈與人換人做做看，則情況有所不同。若陳先生的房地是「配偶」贈與，且配偶原先取得方式是以2,500萬元購買而得，那麼陳先生賣出這棟房地的成本，才能以2,500萬元來認列。

1.新增全國公司法人購置住宅貸款限制，第一戶貸款最高貸款成數為6成，第二戶（含）以上貸款，最高貸款成數為5成，都沒有寬限期。
原本，以公司名義買住宅，是沒有這樣限制的，但新制上路後，買第一戶只能貸款6成，兩戶以上貸款5成，都無寬限期。
寬限期的意思就是在限定的期間內，只需要償還利息，而不必攤還本金，也就是「寬限」你在一定的期間內，需要繳給銀行的金額會小一點，讓資金壓力不會太大。
換句話說，一旦今後不給寬限期，資金不夠的人，壓力就會變大，無法再做金融槓桿操作

2.新增全國自然人第3戶（含）以上購置住宅貸款限制：最高貸款成數為6成，沒有寬限期。
這也是新規定，原本一般民眾如果購買第三戶以上的住宅，並沒有貸款成數限制；但新制上路後，最高貸款只有6成，也沒有寬限期。
至於購置高價住宅，原本央行就有設限，貸款上限6成，沒有寬限期，這些規定不變。
至於高價住宅定義，台北市7千萬以上，新北市６千萬以上，其他地區4千萬以上。

3.新增借款人購買都市計畫劃定的住宅區及商業區土地貸款限制：應該檢附具體興建計畫，最高貸款成數為6.5成，並保留其中1成等動工興建後使得撥貸。
這點主要針對建商、開發商、金控業，也是新規定。最高貸款成數為6成5，並保留其中1成為動工款，另外需要附具體興建計畫。

4.新增餘屋貸款限制，最高貸款成數為5成。
國內餘屋其實一直是一大問題，不少建商會以已經建好、但尚未出售的新成屋進行「餘屋貸款」，跟銀行借錢，造成以房養房及囤房現象，因此央行也將原本並無規定的餘屋貸款，這次限制為僅能貸到5成。


央行總裁楊金龍表示，這次針對性審慎措施，只規範高風險貸款戶，並不會影響到首購族及換屋等多數實質需求貸款案件，之所以會有如此舉措，是因為銀行購置住宅貸款及建築貸款成長走高，且發現不論是自然人或是公司法人都有部分案件貸款成數偏高、貸款利率偏低，以及寬限期過長等現象，或是利用銀行資金進行養地、囤房，不過各銀行對於貸款規範不一樣，因此決定採取一致性規範。

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• 央行房市實施貸款成數限制，在12月8日生效

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1、法人購屋住宅貸款限制，第一戶只能貸6成，兩戶以上貸款5成
2、自然人第3戶以上，最高貸款6成，沒有寬限期
3、規範高風險貸款戶，不會影響首購族及換屋的實質需求者​

因應房市發燒，行政院將防杜逃漏稅列為短期重要目標之一，擬修正住家房屋現值免徵標準，賦稅署官員表示，由於現行房屋稅條例第15條規定，住家房屋現值在新台幣10萬元以下，可享免徵房屋稅的資格，這讓坊間出現部分包租公、包租婆，明明持有大量出租房屋，卻透過隔間的方式分割房屋，讓個別套房低於繳稅標準，規避原本應納的房屋稅。


官員指出，這類避稅的房東，將成為本次修法的主要追稅對象；然而依據現行條例規定，所謂的住家房屋，除了非自住的出租房屋外，也包括自住使用的房屋，現在啟動修法，原則上不希望影響一般自住屋主的權益，目前還在研擬如何在法規中，加入排除適用的可能。


屋主可適用自住房屋稅率的房屋，現行僅限於三戶之內，官員表示，這三戶再適用免稅標準沒有疑慮；但可供出租的非自住房屋，適用免稅的戶數沒有限制，財政部將參考相關統計數據，訂定適用免稅的非自住戶數限制，這是目前的修法方向，可以一定程度抑制囤房。


至於法案推出時程，官員表示，本案受到社會極大的關注，財政部會於近期儘快推出草案、進行預告，接下來還要再送行政院核定，能否於立法院本屆會期內送審，坦白說「很有難度」。


除了免稅標準修正，官員表示，財政部亦重視囤房稅的議題，同樣涉及房屋稅條例，這項修法工作已列為中長程計畫，後續要視適當時機推出。


本次打炒房計畫當中，有關個人設立公司，規避短期交易房地合一重稅的情形，官員表示，《所得基本稅額條例》修正草案已經送到行政院，未來回歸最低稅負制，課徵20%所得稅，可望降低炒房誘因，長期而言仍要加強查核。


民進黨立法院黨團副幹事長郭國文表示，本次立法院會期受到杯葛，許多法案有所延宕，明年1月有可能會加開臨時會。

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• 財政部打炒房，房屋稅條例提兩大修法目標

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1、現行房屋稅條例，房屋現值10萬以下免徵，三戶內適用自住房屋稅率
2、現行房屋稅條例，供出租的非自住房屋，免徵房屋稅的戶數沒有限制
3、本次修法追稅對象以出租為出，尤其是分割房產避稅的房東​